ESOs Contabilidade para opções de ações de funcionários. By David Harper Relevância acima Fiabilidade Não vamos rever o acalorado debate sobre se as empresas deveriam despesa opções de ações do empregado No entanto, devemos estabelecer duas coisas Primeiro, os especialistas da FASB Financial Accounting Standards Board queriam exigir Apesar da pressão política, a despesa tornou-se mais ou menos inevitável quando o International Accounting Board IASB exigiu isso por causa do empurrão deliberado para a convergência entre os EUA e as normas internacionais de contabilidade. Para leitura relacionada, veja O Controvérsia Over Option Expensing. Second , Entre os argumentos há um debate legítimo sobre as duas qualidades primárias de relevância de informação de contabilidade e confiabilidade As demonstrações financeiras exibem o padrão de relevância quando incluem todos os custos materiais incorridos pela empresa - e ninguém nega seriamente que opções são um custo Custos relatados em Estado financeiro Essas duas qualidades de relevância e confiabilidade muitas vezes choque no quadro contábil. Por exemplo, o imobiliário é carregado pelo custo histórico porque o custo histórico é mais confiável, mas menos relevante do que O valor de mercado - ou seja, podemos medir com a confiabilidade quanto foi gasto para adquirir a propriedade Oponentes da despesa priorizar a confiabilidade, insistindo que os custos das opções não podem ser medidos com precisão consistente FASB quer priorizar a relevância, acreditando que sendo aproximadamente correta na captura de um custo É mais importante corrigir do que ser precisamente errado em omiti-lo completamente. Disclosure necessário, mas não reconhecimento para agora Em março de 2004, a regra atual FAS 123 exige a divulgação, mas não reconhecimento Isso significa que as estimativas de custos de opções devem ser divulgadas como uma nota de rodapé, mas eles Não têm de ser reconhecidos como uma despesa na demonstração de resultados, onde Reduzir o lucro ou lucro líquido informado Isso significa que a maioria das empresas realmente relatório quatro ganhos por ação números EPS - a menos que eles voluntariamente eleger para reconhecer opções como já fizeram centenas. Na demonstração de renda.1 Basic EPS2 Diluído EPS.1 Pro Forma Básico EPS 2 Pro Forma Diluído EPS EPS diluído captura algumas opções - aqueles que são antigos e no dinheiro Um desafio fundamental na computação EPS é potencial de diluição Especificamente, o que fazemos com opções pendentes, mas não exercido, opções antigas concedidas em anos anteriores Que pode ser facilmente convertido em ações ordinárias a qualquer momento Isto se aplica não apenas às opções de ações, mas também às dívidas conversíveis e alguns derivativos O EPS diluído tenta capturar essa diluição potencial pelo uso do método de tesouraria ilustrado abaixo Nossa empresa hipotética possui 100.000 ações ordinárias Ações em circulação, mas também tem 10.000 opções pendentes que estão todos no dinheiro que é, eles foram concedidos com um preço de exercício 7, mas o estoque tem si Aumentou para 20.As ações ordinárias líquidas de lucro líquido é simples 300.000 100.000 3 por ação A EPS diluída usa o método das ações em tesouraria para responder hipoteticamente à seguinte pergunta: quantas ações ordinárias estariam em circulação se todas as opções em dinheiro fossem exercidas No exercício discutido acima, o exercício por si só acrescentaria 10.000 ações ordinárias à base. No entanto, o exercício simulado proporcionaria à empresa recursos extra em dinheiro de 7 por opção, mais um benefício fiscal. O benefício fiscal é dinheiro real porque a empresa Obtém para reduzir seu lucro tributável pelo ganho de opções - neste caso, 13 por opção exercida Por que o IRS vai coletar impostos dos titulares de opções que pagarão imposto de renda ordinário sobre o mesmo ganho Observe o benefício fiscal se refere a não Opções de ações qualificadas As chamadas opções de ações de incentivo ISOs não podem ser dedutíveis para a empresa, mas menos de 20 das opções concedidas são ISOs. Let s ver como 100.000 ações ordinárias se tornam 103 , 900 ações diluídas sob o método de ações do Tesouro, que, lembre-se, é baseado em um exercício simulado Nós assumimos o exercício de 10.000 opções de dinheiro-próprio isso acrescenta 10.000 ações ordinárias para a base Mas a empresa recebe de volta o produto do exercício de 70.000 7 preço de exercício por opção e um benefício tributário em dinheiro de 52.000 13 ganho x 40 taxa de imposto 5 20 por opção Isso é um enorme 12 20 desconto em dinheiro, por assim dizer, por opção para um desconto total de 122.000 Para completar a simulação, Assumir todo o dinheiro extra é usado para comprar de volta ações Ao preço atual de 20 por ação, a empresa compra de volta 6.100 ações. Em resumo, a conversão de 10.000 opções cria apenas 3.900 ações adicionais líquidas 10.000 opções convertidas menos 6.100 ações de recompra aqui É a fórmula real, onde M preço de mercado atual, preço de exercício E, T taxa de imposto e N número de opções exerced. Pro Forma EPS capta as novas opções concedidas durante o ano Temos analisado como EPS diluído capta o efeito de outstandi No entanto, o que fazemos com as opções outorgadas no ano fiscal atual que têm valor intrínseco zero, ou seja, assumindo que o preço de exercício é igual ao preço das ações, mas são onerosas, no entanto, porque elas têm Valor de tempo A resposta é que usamos um modelo de preço de opções para estimar um custo para criar uma despesa não-caixa que reduz o lucro líquido relatado Considerando que o método de estoque de tesouraria aumenta o denominador do índice de EPS adicionando ações, O numerador de EPS Você pode ver como o gasto não duplica a contagem como alguns sugeriram que o EPS diluído incorpore as concessões velhas das opções enquanto o pro-forma que expensing incorpora subsídios novos. Revisamos os dois modelos principais, Black-Scholes e binomial, nas próximas duas parcelas de Esta série, mas o seu efeito é geralmente para produzir uma estimativa do valor justo do custo que está em qualquer lugar entre 20 e 50 do preço das ações Enquanto a regra de contabilidade proposta que exige a despesa é Muito detalhado, o título é o valor justo na data de concessão Isso significa que FASB quer exigir que as empresas para estimar o valor justo da opção no momento da concessão e registro reconhecer essa despesa na demonstração de resultados Considere a ilustração abaixo com a mesma empresa hipotética Nós olhamos acima. 1 O lucro líquido diluído baseia-se na divisão do lucro líquido ajustado de 290.000 em uma base de ações diluída de 103.900 ações. No entanto, sob pro forma, a base de ações diluída pode ser diferente Veja nossa nota técnica abaixo para maiores detalhes. Primeiro, podemos ver que ainda Têm ações ordinárias e ações diluídas, onde as ações diluídas simular o exercício de opções concedidas anteriormente Segundo, assumimos ainda que 5.000 opções foram concedidas no ano em curso Vamos supor o nosso modelo estima que eles valem 40 do preço das ações 20, Ou 8 por opção A despesa total é, portanto, 40.000 Terceiro, uma vez que nossas opções acontecem a cliff vest em quatro anos, vamos amortizar a despesa ao longo dos próximos quatro anos Esta é a contabilidade s princípio em ação a idéia é que o nosso empregado estará fornecendo Serviços durante o período de carência, de modo que a despesa pode ser distribuída durante esse período Embora não tenhamos ilustrado, as empresas são autorizados a reduzir a despesa em antecipação da opção forfeitur Por exemplo, uma empresa poderia prever que 20 das opções concedidas serão perdidas e reduzir a despesa em conformidade. Nossa despesa anual atual para a concessão de opções é 10.000, o primeiro 25 da despesa de 40.000 Nosso lucro líquido ajustado é, portanto, 290.000 Nós dividimos isso em ações ordinárias e ações diluídas para produzir o segundo conjunto de números pro forma EPS Estes devem ser divulgados em uma nota de rodapé, e provavelmente exigirá reconhecimento no corpo da demonstração de resultados para os anos fiscais que começam após 15 de dezembro , 2004.A Nota Técnica Final para o Valente Há uma tecnicidade que merece alguma referência que usamos a mesma base de ações diluída para ambos os cálculos de EPS diluídos relataram EPS diluído e pro forma diluído EPS Tecnicamente, sob pro forma diluído ESP item iv sobre o acima Financeiro, a base de ações é ainda aumentada pelo número de ações que poderiam ser compradas com a despesa de compensação não amortizada que é, além de ex Por conseguinte, no primeiro ano, uma vez que apenas 10.000 da despesa da opção 40.000 foi cobrado, os outros 30.000 hipoteticamente poderia recomprar 1.500 ações adicionais 30.000 20 Este - no primeiro ano - produz um número total de produtos diluídos Ações de 105.400 e EPS diluído de 2 75 Mas no quarto ano, todas as demais sendo iguais, o 2 79 acima seria correto, como já teríamos terminado de pagar as 40.000 Lembre-se, isso só se aplica ao EPS pro forma diluído onde estamos Expensing opções no numerador. Conclusão Expensing opções é apenas uma tentativa de melhores esforços para estimar o custo das opções Os proponentes estão certos de dizer que as opções são um custo, e contar algo é melhor do que contar nada Mas eles não podem alegar estimativas de despesas são precisos Considere nossa empresa Acima O que se o estoque mergulhou para 6 no próximo ano e ficou lá Em seguida, as opções seria totalmente inútil, e nossas estimativas de despesas iria revelar-se significativamente overstat Enquanto nosso BPA seria subestimado. Inversamente, se o estoque melhorasse do que o esperado, nossos números do EPS seriam overstated porque nossa despesa seria transformada para ser understated. O artigo seguinte é adaptado e reprinted do relatório do imposto do miliampère, Vol 9 , N ° 10, maio de 2001, Painel Editores, New York, NY. TAX E PRIMEIRA CONTABILIDADE PARA OPÇÕES DE AÇÕES NÃO NONQUALIFICADAS. Por Robert W Wood, San Francisco. A maioria de nós no campo fiscal compreensivelmente foco no tratamento tributário ao invés de tratamento contábil de Quaisquer questões específicas que afetam MA Um exemplo seria opções de ações, se as opções não qualificadas ou opções de ações de incentivo ISOs Se alguém acredita que os benefícios fiscais de ISOs são tão grandes como eles estão rachados até ser, é certamente indiscutível que há uma série de qualificação As ISOs, por exemplo, estão sujeitas a muitos requisitos de aprovação, prazos e requisitos de duração, regras de exercício, testes de porcentagem , E toda uma série de outras limitações, as principais categorias de que estão listados abaixo Para estas e outras razões, opções não qualificadas constituem a maior parte das opções flutuando em torno da América corporativa. Accounting importante, Too. Although a maioria dos advogados fiscais estão vagamente conscientes de que existem As implicações de encargos de salário de opções de ações e ISOs em particular, muitos não têm pensado seriamente sobre estas regras de contabilidade em qualquer detalhe O primeiro a seguir um mix de imposto mais regras contábeis deve remediar esse defeito. Account para opções não qualificadas. Nonqualified opções NSOs são melhor definidos Por exclusão Eles abrangem todas as opções que não atendem aos requisitos especiais para ISOs NSOs podem ser concedidos tanto a empregados e não-funcionários tanto em troca de seus serviços para contratantes independentes ou consultores estão bem Não há restrições sobre as opções, tornando-os infinitamente flexíveis. As regras fiscais são NSO bastante simples concedidas em conexão com o desempenho de Os serviços não são tributáveis quando concedidos, a menos que possuam um valor justo de mercado facilmente determinável. As NSOs com um valor justo de mercado facilmente determinável são geralmente apenas aquelas negociadas em um mercado de valores mobiliários estabelecido. Quando um NSO é exercido e o estoque é recebido, Sobre a diferença entre o preço pago pelo estoque o preço de exercício da opção eo valor de mercado Este tratamento se aplica independentemente de o detentor da opção pendurar no estoque após o exercício ou vendê-lo imediatamente Ver Reg. 1 83-7 a Ver também Revenue Ruling 78- 175, 1978-1 CB 304 O rendimento do exercício das opções não é apenas renda, mas constitui compensação para serviços Ver Reg 1 83-7 a Portanto, impostos de emprego e regras de retenção aplicam-se. Evitar esta regra de compensação de rendimento normal Uma excepção especifica que o rendimento não será reconhecido na data em que o ONS é exercido se o stock recebido está sujeito a um risco substancial de perda E, é intransferível Neste caso, o destinatário do estoque não será tributado até que qualquer uma destas duas condições caducar IRC 83 a. A excepção a esta regra para NSOs se aplica onde o empregado opta por incluir o valor da opção em renda Na data da concessão, mesmo que esteja sujeito a um risco substancial de caducidade O empregado faz uma eleição da Seção 83 b, um formulário de uma página que diz essencialmente que eu quero ser tributado agora Previsivelmente, esses formulários são normalmente arquivados somente onde a Valor da opção avaliada sem considerar as restrições sobre a opção é bastante baixa, ou em alguns casos zero. It tem sido verdade que um objetivo tradicional de uma eleição 83 b é agressivo para tomar tão pouco quanto possível em renda como renda ordinária Em seguida, voila, em virtude da eleição da Seção 83 b, o saldo que será eventualmente realizado quando a opção for exercida e a ação for mais tarde vendida serão todos ganho de capital Se o estoque for mantido pelo período de detenção necessário, Será o ganho de capital a longo prazo. Além disso, em virtude da eleição da Seção 83 b ter sido feita, o calendário da tributação será diferente Algumas pequenas quantias de imposto ou em alguns casos, mesmo zero pode ser pagável no momento em que a Seção 83 b A eleição é feita Se a eleição for feita, o exercício das opções não será um evento tributável Em vez disso, o exercício será simplesmente uma compra mais semelhante às regras ISO discutidas abaixo, mas o spread entre o preço de exercício da opção e o então valor de O estoque não constituirá renda Tudo isso faz com que a Seção 83 b eleição um dispositivo bastante bacana. Antes de avançar, apenas um par de precauções sobre eleições 83 b Primeiro, apenas porque um NSO tem um valor zero não significa que um 83 B eleição não é necessária se você quiser converter o ganho potencial em ganho de capital O IRS tem argumentado com sucesso há muito tempo eo Nono Circuito, pelo menos, concordou que um 83 b eleitoral declaração de zero valor deve ser arquivado, a fim de converter um valor zero Opção em um Capital de ganho quando a opção é exercida mais tarde. Ver Alves v Comissário, 79 TC 864 1982, afd 734 F 2d 478 9o Cir. 1984. Outro ponto sobre 83 b eleições merece menção, simplesmente porque tantos erros são cometidos aqui incluindo por profissionais. B a eleição deve ser feita dentro de 30 dias da concessão do imóvel restrito neste caso, as opções A eleição deve ser arquivada dentro deste período de 30 dias, e uma cópia da eleição deve acompanhar a declaração do contribuinte para o ano em que a Opções foram concedidas Eu não sei muito o que o IRS faz com eleições 83 b talvez eles vão para um buraco negro em algum lugar, por isso alguns podem argumentar que este mandamento de 83 b arquivamento e calendário pode não ter qualquer dentes No entanto, eu certamente iria querer ter Prova de que eu tinha apresentado oportunamente a eleição 83 b para evitar cortejar desastre. Vamos olhar para a dedução do imposto sobre as empresas por um momento, antes de se voltar para o tratamento contábil Para fins fiscais, quando um NSO é emitido, a empresa ainda não pagou um Nada até o momento em que é tributável para o empregado Há uma reciprocidade previsível aqui Supondo que a NSO está sujeita a restrições como a maioria é, não há renda para o empregado, e nenhuma dedução para a empresa, até o momento em que essas restrições caducam Ou, como no caso descrito acima, se a ONS é exercida e a opção tiver um spread entre o preço de exercício eo valor justo de mercado, esse montante de spread deve ser refletido no salário pelo empregado. Dedução para o spread para a empresa. Declaração Financeira Tratamento de NSOs. The tratamento fiscal de NSOs é bastante simples Felizmente, que também é o caso com o seu tratamento de declaração financeira Uma empresa não é obrigado a assumir uma carga contra os ganhos no momento em que o As ONS são concedidas É somente quando elas são exercidas e uma compensação é paga que é exigido um encargo aos lucros Veja FASB. No caso de uma eleição da Seção 83 b, que por definição O empregador optar por fazer uma eleição para incluir no rendimento algo agora, o mesmo encargo financeiro seria aplicável à empresa Naturalmente, ele só se aplicaria na medida em que o empregado opção tomou algo em renda Como observado acima, o 83 b A eleição é arquivada frequentemente relatando a renda zero ou muito pequena, assim que este não é muito de uma preocupação à declaração financeira da companhia. Imposto de imposto e de contabilidade para opções não qualificadas Stock Vol. 9, No. 10, o relatório MA do imposto Maio 2001, p 1.Se você receber uma opção para comprar ações como pagamento por seus serviços, você pode ter renda quando você recebe a opção, quando você exerce a opção, ou quando você dispor da opção ou ações recebidas quando você exerce a opção Existem dois tipos De opções de compra de ações. Opções concedidas sob um plano de compra de ações de empregado ou um plano de opção de ações de incentivo ISO são opções de ações estatutárias. Opções de ações que são concedidas nem sob um plano de compra de ações de empregado nem um IS O plano são opções de ações não-estatutárias. Consulte a publicação 525 Lucro tributável e não-tributável para obter assistência para determinar se você recebeu uma opção de ações estatutária ou não estatutária. Opções de ações estatutárias. Se seu empregador lhe conceder uma opção estatutária de ações, Inclua qualquer quantia em sua receita bruta quando você recebe ou exerce a opção No entanto, você pode estar sujeito a imposto mínimo alternativo no ano em que você exerce um ISO Para obter mais informações, consulte o formulário 6251 Instruções Você tem renda tributável ou perda dedutível quando você Vender o estoque que você comprou exercitando a opção Você costuma tratar este montante como um ganho ou perda de capital No entanto, se você don t atender requisitos período de detenção especial, você terá que tratar a renda da venda como renda ordinária adicionar esses montantes, que são Tratadas como salários, com base na ação na determinação do ganho ou perda na disposição da ação. Consulte a Publicação 525 para detalhes específicos sobre o tipo de stoc K opção, bem como as regras para quando a renda é relatada e como a renda é relatada para fins de imposto de renda. Opção de ações de incentivo - Após o exercício de um ISO, você deve receber do seu empregador um Formulário 3921 PDF, Exercício de uma Opção de Compra de Incentivo Secção 422 b Este formulário informará datas e valores importantes necessários para determinar a quantia correta de capital e renda ordinária, se aplicável, para ser relatado em seu retorno. Plano de Compra de Ações do Empregado - Após sua primeira transferência ou venda de ações adquiridas por meio do exercício de uma opção outorgada sob Um plano de compra de ações para empregados, deverá receber do seu empregador um Formulário 3922 PDF, Transferência de Ações Adquiridas Através de um Plano de Compra de Ações para Empregados de acordo com a Seção 423 c Este formulário informará datas e valores importantes necessários para determinar a quantia correta de capital e renda ordinária Para ser relatado em seu return. Nonstatutory estoque Options. If seu empregador lhe concede uma opção stockstatutory, o montante de renda para incluir e t O tempo para incluí-lo depende se o valor justo de mercado da opção pode ser prontamente determinado. Valor justo de mercado - se uma opção é ativamente negociada em um mercado estabelecido, você pode prontamente determinar o valor justo de mercado da opção Publicação 525 para outras circunstâncias em que você pode prontamente determinar o valor justo de mercado de uma opção e as regras para determinar quando você deve relatar o rendimento de uma opção com um valor de mercado prontamente determinável. Não prontamente determinado justo valor de mercado - A maioria das opções não estatutárias don T tem um valor justo de mercado prontamente determinável Para opções não estatutárias sem um valor justo de mercado prontamente determinável, não há evento tributável quando a opção é concedida, mas você deve incluir no resultado o valor justo de mercado das ações recebidas no exercício, deduzido o valor pago , Quando você exerce a opção Você tem renda tributável ou perda dedutível quando você vende o estoque que você recebeu ao exercer a opção Você gen Tratar esse valor como um ganho ou perda de capital. Para informações específicas e requisitos de relatórios, consulte a Publicação 525.Página Último Comentário ou Atualizado em 17 de fevereiro de 2017.
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